Расчет НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2019 г. № БС-4-11/17598@ О заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Расчет НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи, исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца.

Если налоговый агент в течение налогового периода не производил налогоплательщику каких-либо выплат, из которых могли быть удержаны суммы налога на доходы физических лиц, то согласно положениям пункта 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент в установленный срок обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Учитывая изложенное, если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в апреле 2019 года перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и налога на доходы физических лиц, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению по строкам 100 – 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.

В случае если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и налога на доходы физических лиц, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 года. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению по строкам 100 – 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года.

В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Одновременно сообщается, что сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со статьей 231 Кодекса, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Действительныйгосударственный советникРоссийской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук

– организация в связи с предоставлением сотрудником больничного листа в текущем месяце пересчитывает зарплату за предыдущий месяц и сумму НДФЛ;

– в январе указанные суммы пересчитываются за декабрь;

– организация пересчитывает отпускные и налог.

Ведомство отметило, что НДФЛ, возвращенный налоговым агентом, отражается в том периоде, в котором произведен возврат.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72594220/

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г: особенности заполнения

Расчет НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом

Налоговые агенты по НДФЛ передают в ИФНС ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ. В форме 6-НДФЛ, в частности, приводятся данные о размере дохода, начисленного в пользу физических лиц, и удержаниях НДФЛ без детализации по конкретным физическим лицам. Хотя такая обязанность введена с 2016 г., у налоговых агентов до сих пор возникают вопросы по заполнению этой формы.

Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ФНС (приложения 1 и 2 к данному приказу). При заполнении расчета 6-НДФЛ данные нужно брать из налоговых регистров по НДФЛ.

Расчет за 2017 г. обязаны сдать в ИФНС налоговые агенты, в основном это работодатели, выплачивающие доходы по трудовым договорам, и заказчики, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров.

Расчет подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка). В частности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.

Отчитаться по форме 6-НДФЛ можно одним из следующих способов: лично или через представителя, почтой, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Расчет 6-НДФЛ на бумажном носителе можно представить, только если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде менее 25 человек (п. 2 ст.

230 НК РФ) и только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Срок представления расчета за 2018 г. — не позднее 2 апреля 2018 г. (вместе со справкой по форме 2-НДФЛ). Датой сдачи расчета, отправленного в электронном виде, считается дата получения квитанции, которая является подтверждением даты отправки. Если квитанция получена до 24.

00 последнего отчета дня, срок подачи расчета считается не нарушенным. Датой отправки расчета почтовым отправлением считается дата проставленная работником почты на описи вложения.

Датой представления расчета в ИФНС лично или через представителя считается дата, проставленная на экземпляре отчета работником налоговой инспекции.

В какую ИФНС представлять расчет

По общему правилу налоговые агенты должны представлять расчет в ИФНС по месту своего учета. Для отдельных категорий налоговых агентов установлены особые правила представления расчета (п. 2 ст. 230 НК РФ), они приведены в табл. 1.

Таблица 1. Место представления расчета по форме 6-НДФЛ

Категории налоговых агентов по НДФЛ

Место представления 6-НДФЛ

Российские налоговые агенты

Налоговый орган по месту своего учета

Российские организации, имеющие обособленные подразделения

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений)

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков

Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО

Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСНО)

Штрафы за опоздание

Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК РФ для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

За представление расчета с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Если организация сама обнаружила допущенную ошибку и представила в ИФНС уточненный расчет до того момента, как сообщение об ошибке пришлют налоговые органы, 500-рублевый штраф не взимается (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Общие правила заполнения расчета

Форма расчета включает: титульный лист, раздел 1 «Обобщенные показатели», раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Расчет заполняется на основании сведений, которые содержатся в регистрах налогового учета:

—о доходах, начисленных (выплаченных) физическим лицам;

—об исчисленном и удержанном НДФЛ;

—о налоговых вычетах, предоставленных физлицам.

Если показатели разделов невозможно поместить на одной странице, заполняют нужное количество страниц.

Форма расчета содержит два поля, разделенные точкой, которые предназначены для десятичной дроби. Первое поле, которое состоит из 15 клеток — для целой части десятичной дроби, а второе поле, которое состоит из 2 клеток — для дробной части. В пустых клетках ставятся прочерки.

На страницах бланка проставляется сквозная нумерация, начиная с титульного листа (в поле «Стр.» указывают: 001, 002, 003).

При заполнении формы можно использовать чернила черного (синего, фиолетового) цвета. Для печати знаков следует использовать шрифт Courier New (высота 16–18 пунктов).

Заполнять числовые и текстовые поля следует слева направо (начиная с левого края поля или с крайней левой ячейки).

Бланк заполняется отдельно по каждому коду ОКТМО. Организации указывают ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).

В пустых клетках полей ставятся прочерки (например, для ИНН отведено 12 клеток, а сам код состоит из десяти цифр, запись будет выглядеть так: «1357924680- -»).

На каждой странице в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» ставят дату и подпись.

Расчет, который сдается на бумаге, заполняют чернилами черного, синего или фиолетового цвета. В строки данные вносятся слева направо с самой крайней клеточки. Если в строку данные не вносятся, ставится прочерк. В строках, где должны стоять цифровые значения, проставляется цифра 0.

Все суммы, указанные в форме, заполняются в рублях и копейках. Указывая размер налога, его необходимо округлить до рублей, не вписывая копейки.

Важно!

Не разрешается исправлять ошибки корректирующим средством, делать двухстороннюю печать документа и скреплять листы расчета (это может привести к порче бумажного носителя).

Титульный лист

На титульном листе указывается ИНН и КПП организации. Если требуется сдать расчет в отношении физлиц, которые получили выплаты от обособленного подразделения, — КПП подразделения.

В поле «Номер корректировки» в случае предоставления первичного расчета указывается «000», уточненного— «001», «002» и т.д. — в зависимости от количества корректировок.

В поле «Период представления» нужно выбрать соответствующий код. Так, для годового расчета это код 34, а для годового расчета при реорганизации (ликвидации) организации — 90.

В поле «Налоговый период (год)» указывается год, в котором заполняется форма, в данном случае — 2017. В поле «Представляется в налоговый орган» — код налоговой инспекции, в которую предоставляется расчет (его можно узнать с помощью онлайн сервиса «Узнать код налоговой» на сайте ФНС России).

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо выбрать соответствующий код. Так, если расчет представляется по месту учета российской организации, указывают код 212, а если по месту нахождения обособленного подразделения российской организации — 220.

В поле «Налоговый агент» указывают сокращенное наименование организации (по учредительным документам). Если сокращенного наименования нет, указывают полное название.

В строке «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования (его можно узнать на сайте ФНС России «Узнай код ОКТМО» или в налоговой инспекции).

В соответствующем поле нужно указать номер контактного телефона.

Также указывается количество страниц формы (обычно, их две — «002») и количество листов документов или копий, которые подтверждают права представителя.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» указывается одна из следующих цифр:

— если подтверждает налоговый агент — 1;

— если подтверждает представитель налогового агента — 2 (с указанием ФИО лица или организации — представителя налогового агента).

В соответствующем поле формы необходимо поставить дату и подпись.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» следует указать вид документа, который подтверждает полномочия представителя организации.

Раздел 1

В разделе 1 «Обобщенные показатели» указывают обобщенные показатели по всем физическим лицам: суммы начисленного дохода, а также исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по конкретной налоговой ставке.

Если налоговый агент производил выплаты физическим лицам в течение налогового периода доходы, которые облагаются по разным ставкам, необходимо заполнить Раздел 1 для каждой из ставок налога (кроме строк 060—090).

На первой странице необходимо заполнить итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060—090.

В строке 010 указывают соответствующую ставку налога, в строке 020 — общую сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам.

В строку 020 включают доходы, если дата их фактического получения приходится на отчетный период, за который составляется расчет. Такой вывод можно сделать из анализа п. 3 ст.

226 НК РФ и приложения к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/369302/

Адвокат24
Добавить комментарий