Какой объект налогообложения выгоден при УСН, для работы по агентскому договору?

НДС: самый особенный и сложный налог

Какой объект налогообложения выгоден при УСН, для работы по агентскому договору?

НДС (налог на добавленную стоимость) – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

  • реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ.

Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.

д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.  

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом.

По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот.

Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Рассчитать сумму НДС с помощью калькулятора

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

  • передача имущественных прав (ст. 155);
  • доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
  • при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
  • реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
  • выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
  • при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками – иностранными лицами (ст. 161);
  • с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
  • при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота).

Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость.

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей.

Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет.

В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 – 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

  1. Приобретенные товары, работы, услуги должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом – будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос – есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
    То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
  2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
  3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры. В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
  4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
  5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, «Кто в ответе за недобросовестного контрагента?» мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
  6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
  7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
  8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

    Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
  • отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nds

Годовой отчет-2006. Упрощенная система налогообложения (Васильев Ю.А), Электронная книга, Комментарий, разъяснение, статья от 15 декабря 2006 года

Какой объект налогообложения выгоден при УСН, для работы по агентскому договору?

Васильев Ю.А.
Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения-2006.
– М: Консалтинговая группа”АЮДАР”, 2006

1.1.1.Общие положения

Многие налогоплательщикихотели бы упростить порядок ведения учетной работы и снизитьналоговую нагрузку путем применения упрощенной системыналогообложения, но не все, к сожалению, могут перейти на нее.

Законодатель, определяясубъектный состав потенциальных налогоплательщиков-“упрощенцев”,установил критерии, которым они должны удовлетворять. В пункте 3ст. 346.12 НК РФ содержится “поименный” список категорийналогоплательщиков, которые не имеют права применять УСНО. Причемэтот “черный список” неоднороден.

Структурно его можнодифференцировать на две группы. В первую входят те организации,которые ни при каких обстоятельствах не могут перейти на УСНО.

Этосубъекты, обладающие специальной правосубъектностью: банки,страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционныефонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды,нотариусы, занимающиеся частной практикой, бюджетные организации.Они “с рождения” включены в этот список и никогда не смогут стать”упрощенцами”.

Во вторую группу попадают организации, у которых впроцессе деятельности возникли основания, с которыми законсвязывает отсутствие у них права на применение УСНО. Говоряобразно, “изгоями “упрощенки” они стали не по причине “родовогопроклятья”, а в силу приобретенных “при жизни” качеств.

К такиморганизациям относятся:

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров, а также добычей и реализациейполезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезныхископаемых;

-организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяучастниками соглашения о разделе продукции;

-организации и индивидуальные предприниматели, переведенные насистему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл.26.1НК РФ;

-организации, в которых доля непосредственного участия другихорганизаций составляет более 25%;

-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численностьработников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая впорядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

-организации, у которых остаточная стоимость основных средств инематериальных активов, определяемая в соответствии сзаконодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.руб.

Однако первым средиограничительных критериев для применения УСНО назван размервыручки. С него и начнем.

1.1.2.Показатель размера доходов

При определении предельнодопустимого размера доходов при переходе на “упрощенку” вопросов,как правило, не возникает. И это несмотря на то, что Федеральныйзакон N 101-ФЗ существенно подкорректировал порядок определенияпредельного размера доходов.

Впункте 2ст. 346.

12 НК РФ устанавливаются критерии, при соблюдениикоторых организация сможет перейти на упрощенную системуналогообложения. В новой редакции они изложены несколькопо-другому: слова “доход от реализации, определяемый всоответствии со ст. 249настоящего Кодекса, не превысил 11 млн.

рублей (без учетаналога на добавленную стоимость)” заменены словами “доходы,определяемые в соответствии со ст. 248настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей”. Этопривело к двум существенным изменениям.

Во-первых, если согласностарой редакции этого пункта в расчет суммы, дающей право наприменение упрощенной системы налогообложения, включалась тольковыручка от реализации, то с 2006 года – вся выручка, включая ивнереализационные доходы. Поэтому очевидно, что числоналогоплательщиков, желающих применять УСНО, сократится.

Необходимо отметить, чтоструктурное расширение состава доходов, участвующих в расчете дляполучения права на применение УСНО, выглядит логичным иоправданным. Дело в том, что при расчете суммы дохода, котораяведет к потере организацией-“упрощенцем” права на применение УСНО(п. 4 ст.346.

13 НК РФ), учитывается весь доход, и те организации, укоторых доля внереализационных доходов в общем составе выручкиявляется существенной, имея право на применение “упрощенки”, тут желишались его, как только переходили на этот режим. Такое положениевещей вряд ли можно признать оправданным.

После внесения Федеральнымзаконом N 101-ФЗ соответствующих изменений такой возможностинет даже гипотетически.

Второе существенноеизменение, которое внес Федеральныйзакон N 101-ФЗ, связано с установлением правила индексациивозможного дохода налогоплательщика-“упрощенца”. В пункт 2ст. 346.

12 НК РФ законодатель добавил новый абзац, которыйосвобождает законодателя от необходимости отслеживания ростаинфляции и внесения изменений в размер дохода, дающего право наприменение УСНО.

Теперь ежегодно величина предельного размерадоходов организации, ограничивающая право организации перейти наупрощенную систему налогообложения, подлежит индексации накоэффициент-дефлятор, то есть будет увеличиваться безвмешательства высшего законодательного органа.

Всвязи с этим предельный размер доходов организации, ограничивающийее право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежитиндексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно накаждый следующий календарный год и учитывающий изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущийкалендарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которыеприменялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальномуопубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902150236

Доходы по агентскому договору у агента и принципала: при УСН, для ИП, для юридических лиц

Какой объект налогообложения выгоден при УСН, для работы по агентскому договору?

Агентскими договорами называются сделки, что заключаются с участием третьих сторон, которые выступают посредниками между продавцами и покупателями и способствуют успешной реализации сделок.

 Следовательно, это соглашение между принципалом и агентом, по условиям которого агент за определенное вознаграждение производит те или иные операции, исходя из поручений принципала или за счет его средств.

Такие АД используются для предоставления и получения юридических услуг, строительных, переводческих, по продаже-покупке-аренде недвижимости и т.п.

Общие сведения про доход по агентским договорам

  • Сторона, которая нанимает посредника для продажи и покупки товара или услуг, называется принципалом. При этом он может выступать в роли продавца или покупателя.
  • Посредник между покупателем и продавцом называется агентом.

Например, интернет-магазин нанимает курьера для доставки покупок и получения денег с клиентов.

В этом случае курьер выступает в роли агента, а магазин – принципала, а также заключается посреднический агентский договор.

Пути проведения работы

Агент проводит работу двумя путями:

  1. Заключает и проводит сделку от своего имени, на себя оформляет все документы. Иногда третья сторона даже не знает, что работает с посредником. Все претензии и вопросы решаются без участия принципала (глава 5 ГК РФ).
  2. Агент совершает действия от имени принципала: все документы оформляются на него. Агент выступает, как посредник, никаких обязанностей по сделке он не имеет (глава 49 ГК).

Но каким бы путем не действовали агенты, они всегда производят операции за счет принципалов (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому они обязаны в установленные сроки предоставлять отчеты с приложением необходимой документации по расходам.

Правовые основы агентских договоров отражены в главе 52 Гражданского кодекса. В отдельных случаях агент может выступать одновременно от своего имени и от имени принципала при совершении одной сделки.

Преимущества и недостатки сотрудничества

Наличие агента усложняет учет, но это компенсируется тем, что при этом возрастает выгода для всех сторон договора.

С помощью агентов возможно расширение географии бизнеса, успешное решение проблем, не касающихся непосредственно производства, например, вопросов рекламы, юридического обслуживания, поиска клиентов. Соответственно увеличивается доход принципала.

Не менее выгодны такие сделки для агента:

  1. Он получает возможность свободно, без вложения средств, воспользоваться товаром принципала и получить за это свою комиссию.
  2. При УСН снижается налоговая нагрузка, то есть доходом считаются не все суммы, полученные по договору, а только поступившая в виде комиссии за агентские услуги.

Формирование прибыли агента

Доход агента формируется из денег, полученных от принципала согласно подписанного договора (ст.1006 ГК РФ). Сумма вознаграждение выдается несколькими путями:

  1. Заключается договор на получение агентом конкретной суммы за проведение сделки. Это выгодно принципалу: он точно знает сумму расходов. Но агент не сможет выручить больше установленной заранее суммы, поэтому для него такой договор не всегда выгоден.
  2. Подписывается договор на получение процентов от общего объема сделки. Достаточно выгодно для агента: он имеет возможность продать больше и получить большую сумму денег. Например, если агент с продажи каждой единицы товара (например, пылесоса за 12 000 руб.) получает 10%, то, продав 10 пылесосов, он заработает 12 тысяч руб.
  3. Предусматривается надбавка к первоначальной цене товаров и услуг. Принципал фиксирует отпускную цену, но максимальная – не ограничена. Поэтому агент получает мотивацию продать подороже и выручить больше. То есть, если принципал установил начальную цену за пылесосы 12 000 руб., а агент продает их за 14 тысяч рублей, то продав 10 штук, он выручит 20 тысяч руб.

Деньги могут быть выплачены в разные сроки:

  • Предварительно оплачивается услуга агента принципалом.
  • Агент оставляет у себя свое вознаграждение, остальное перечисляется на счет принципала.
  • Принципал оплачивает работу агента после завершения сделки. Если конкретный срок не указан – в течение 7 дней.

Налогообложение

  • Согласно Налогового кодекса РФ (пп.41 п.1 ст. 146) оказание разного рода услуг облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). База налогообложения устанавливается исходя из п. 1 данной статьи.
  • В бухгалтерском учете выручка по агентскому договору рассматривается в качестве дохода от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99). Агентские договора и услуги доступны посредникам, оплачивающим налоги по упрощенной системе.
  • При исчислении и оплате НДФЛ применяется код дохода 2010 «доходы по гражданско-правовым договорам, за исключением авторских прав».

Учет дохода по АД

  • У принципала, применяющего упрощенку, доход возникает в момент поступления средств на банковский счет, электронный кошелек или кассу агента.
  • При этом, по закону, агент, после получения денег от реализации товара или услуги, не обязан уведомлять принципала о том, что деньги уже находятся на его счету.

    Поэтому необходимо заранее прописать в договоре пункт о своевременном уведомлении принципала агентом о поступлении денег от продажи товара.

  • В конце месяца агент составляет и отправляет отчет в адрес принципала о полученных платежах. После рассмотрения отчета деньги, полученные от покупателя, переводятся на счет принципала уже в следующем месяце.

    Учет этих средств производится на момент попадания их на банковский счет.

  • Агент учитывает в качестве дохода агентское вознаграждение.
    • Это делается сразу после получения авансового платежа в счет исполнения договора, если вознаграждение входит в состав этого платежа.
    • Если вознаграждение поступает отдельно, то его следует учесть в момент поступления.

В этом видео будет рассказано об агентском договоре, в том числе и об учете дохода по нему:

Особенности начисления при УСН

По упрощенной системе (УСН Доходы и УСН ДМР)  все траты учитываются после их уплаты по факту (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не подлежат учету:

  • деньги, перечисленные агенту авансом для выполнения договора;
  • суммы платежей, которые возвращены агентом.

Дальнейший учет сумм, которые отправляются агенту для выполнения договора, зависит от условий, прописанных договором, и предмета договора:

  1. При приобретении товаров для принципала по объекту «доход минус расход» учет суммы расходов осуществляется после продажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
  2. При приобретении основных средств расходы учитываются до конца года (п.3 ст.346.17 НК).

Важно:

  • При перечислении агентского вознаграждения в составе общей суммы для выполнения договора, оно подлежит учету принципалом в расходах по условиям его начисления по договору. Обычно основанием для учета становится отчет агента, где будет зафиксирована эта сумма (пп 24 п. 1 ст.346.16 НК).
  • При более позднем (отдельно от основной суммы для исполнения договора) перечислении суммы вознаграждения, в расходах агента его указывают по факту перечисления.
  • К доходу агента относят только его вознаграждение. Деньги, полученные заранее для выполнения договора, к нему не относится (пп.1.1 ст.346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК).

Вознаграждение признается доходом, исходя из условий договора. Если сумма вознаграждения перечислена совместно с основными средствами для выполнения договора, то агент самостоятельно выделяет свое вознаграждение и отражает его в КУДиР. Если вознаграждение поступает отдельно, то агент-упрощенец регистрирует сумму на момент получения.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/uchet-dohodov.html

Адвокат24
Добавить комментарий